Чи можуть оштрафувати бізнес за прострочену реєстрацію податкових накладних, якщо підприємство визнали ризиковим платником під час воєнного стану? За ст. 201 Податкового кодексу України та ст. 120-1 цього ж кодексу обов'язок вчасно подати документи зберігається, а уникнути санкцій можна за умови офіційного підтвердження неможливості виконати податкові обов'язки.
Підприємці вважають, що внесення компанії до переліку ризикових платників або брак реєстраційного ліміту знімають відповідальність за пропуск строків. Мораторій на такі штрафи перестав діяти після 27.05.2022.
Коли бізнес втрачає мільйони через запізнення з реєстрацією
У справі № 320/23141/23 товариство оскаржувало податкове повідомлення-рішення від 10.04.2023 на суму 3 307 964,40 грн за прострочення реєстрації накладних, складених за листопад-грудень 2021 року та січень-березень 2022 року. Компанія зареєструвала ці документи у жовтні-листопаді 2022 року, вважаючи, що її захищає карантинний мораторій і статус ризикового платника.
Київський окружний адміністративний суд рішенням від 15.01.2024 та Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 26.02.2025 стали на бік платника і скасували мільйонний штраф, але касація оцінила обставини інакше. Заявлення про перешкоди в роботі без спеціальної заяви до податкової служби не зупиняє нарахування фінансових санкцій.
Інший спір про затримку реєстрації накладних через зовнішні перешкоди за ст. 120-1 Податкового кодексу України виник у справі № 240/29362/23, де підприємство отримало податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 на суму 760 903,01 грн за червень та липень 2022 року. Платник пояснював запізнення браком реєстраційного ліміту через перехід контрагентів на спрощену систему оподаткування. Сьомий апеляційний адміністративний суд постановою від 02.11.2026 залишив без змін рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 15.09.2025 про відмову в позові, бо товариство не подавало заяву про неможливість виконання податкових обов'язків.
Що каже закон про обов'язок і штрафи
Правила складання і подання документів закріплює ст. 201 Податкового кодексу України, яка у редакції від 01.11.2026 діє на дату касаційного перегляду. Саме п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлює базовий обов'язок продавця: «При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.»
Закон розділяє процес на подання документа платником і можливе блокування з боку держави. У п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зазначено: «Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.»
Фінансова відповідальність за пропуск граничних термінів встановлена у ст. 120-1 Податкового кодексу України в редакції від 01.11.2026, де розмір стягнення залежить від тривалості затримки — від 10 до 50 відсотків суми податку на додану вартість. Абзац чотирнадцятий п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України містить застереження щодо заблокованих документів: «У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.»
Закон звільняє від штрафу на час блокування вже надісланої накладної, але не звільняє від обов'язку вчасно відправити її на реєстрацію.
Як Верховний Суд розмежував статус ризиковості та подання документів
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду у постанові від 03.11.2026 у справі № 320/23141/23 дійшов висновку, що з 27.05.2022 мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних припинився, наявність рішення про ризиковість платника є підставою для зупинення реєстрації, проте не унеможливлює саме подання накладних на реєстрацію, а тому за відсутності доведеної у встановленому законом порядку неможливості виконання податкових обов'язків штрафні санкції за ст. 120-1 Податкового кодексу України є правомірними.
Перевірка обґрунтованості штрафу починається з квитанції про відправлення документа до реєстру. Коли платник навіть не намагався надіслати накладну у граничний строк, посилання на ризиковий статус не рятує від стягнення.
В інших категоріях спорів за цією ж статтею суди першої інстанції скасовували штрафи, коли платники доводили відсутність самого порушення строку або пільговий характер операцій. Так, у справі № 620/9935/26 суд рішенням від 02.11.2026 задовольнив позов і скасував штраф у розмірі 18 445,43 грн, бо протоколи руху документа довели реєстрацію розрахунків коригування на зменшення компенсації у межах 15 календарних днів після їх отримання покупцем. А Полтавський окружний адміністративний суд того ж дня у справі № 640/26075/19 частково задовольнив позов та скасував податкове повідомлення-рішення від 11.05.2019 на суму 25 124,46 грн із заявлених 25 355,49 грн, оскільки спірні накладні за 2017-2019 роки стосувалися звільнених від оподаткування операцій і не надавалися покупцям.
Межа між програшем і перемогою у суді проходить по тому, чи вчинив платник дію, яку від нього вимагає кодекс, у відведений для цього час.
Що це означає для вас
Якщо ваше підприємство опинилося у переліку ризикових платників або зіткнулося з труднощами під час реєстрації податкових накладних, врахуйте таке:
- Якщо ви отримали рішення про відповідність критеріям ризиковості, все одно надсилайте сформовані податкові накладні на реєстрацію у граничні строки за ст. 201 Податкового кодексу України, бо зупинення реєстрації надісланого документа звільняє від штрафу на весь період такого зупинення.
- Якщо ви фізично чи технічно не можете виконати податковий обов'язок через наслідки воєнного стану, подайте до податкового органу офіційну заяву про неможливість виконання податкових обов'язків разом із підтвердними документами за затвердженою процедурою.
- Якщо ви реєструєте розрахунок коригування на зменшення суми компенсації, зберігайте електронні квитанції та протоколи руху документа з датою фактичного отримання такого розрахунку покупцем.
«Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.»