Університет безоплатно передав своїм працівникам вісімнадцять квартир, але не зберіг первинних документів про використання цього житла. Податкова перевірка розцінила площу понад санітарні норми як додаткове благо, донарахувала податки, і суд підтримав це рішення.
Коли виникає обов'язок податкового агента
Роботодавці сприймають оплату пального, оренди чи навчання для персоналу виключно як господарські витрати компанії. Податкова служба дивиться на це інакше: якщо людина отримала матеріальну цінність, це її дохід. Підприємство у такій ситуації стає податковим агентом, який мусить утримати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.
Правила такої роботи встановлює ст. 176 ПК. З 17.09.2026 діє нова редакція цієї норми. Закон прямо визначає, хто і як звітує перед державою за виплачені кошти. Згідно з п. 176.2:
«Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані:
- а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;
- б) подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку:
для податкових агентів, які є фізичними особами - підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, - у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу);
для інших податкових агентів, крім фізичних осіб - підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, - у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця.
Такий податковий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку;
- в) подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку;
- г) подавати контролюючому органу інші відомості про оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та згідно з процедурою, визначеною цим розділом та розділом II цього Кодексу;
- ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.»
Компанія не може просто передати працівнику майно чи гроші без податкових наслідків. Вона зобов'язана обчислити податок, забрати його із суми виплати та перерахувати до бюджету.
У судовій практиці усього рішень за нормою налічується 710. За даними реєстру, рішень по суті за цей рік ухвалено 84.
Пальне для роботи чи благо для працівника
Межа між робочим інструментом та особистим доходом проходить через мету використання. У справі №640/15080/20 податковий орган перевірив представництво іноземної компанії. Інспектори вирішили, що витрати на бензин для автомобілів співробітників є їхнім додатковим благом, і донарахували податки.
Суд скасував ці рішення. У постанові від 07.10.2026 касаційна інстанція зазначила:
«Забезпечення працівника пальним для виконання трудових обов'язків пов'язане з трудовими функціями, а тому не є додатковим благом платника податку.»
Верховний Суд пояснив логіку застосування закону. Якщо компанія купує бензин, щоб її працівник міг їздити у службових справах, це не збагачує саму людину. Утримувати податки з вартості цього пального не потрібно.
Первинні документи вирішують спір
Щоб захистити витрати від оподаткування як додаткового блага, платник має довести їхній господарський характер. У справі №320/40762/24 університет не зміг цього зробити. Під час перевірки заклад не надав документів щодо використання переданих працівникам квартир. Суд визнав донарахування законним, оскільки без паперів майно вважається безоплатно отриманим доходом фізичної особи.
Правило про господарське призначення майна суди застосовують і до орендних відносин. У справі №560/13940/25 податкова оштрафувала фермерське господарство на 186 661,32 грн за неутримання податків з орендної плати, яку виплачували засновникам. Суд скасував штраф, оскільки земельні ділянки використовувалися виключно для підприємницької діяльності господарства, а не для задоволення особистих потреб громадян.
Затримка фінансування від держави не рятує податкового агента від відповідальності. У справі №320/471/25 підприємство несвоєчасно перерахувало податки із заробітної плати та лікарняних. Компанія пояснювала це тим, що Пенсійний фонд затримав виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності. Суд відхилив цей аргумент і підтвердив законність основних штрафів, скасувавши лише частину санкцій на суму 2 283,69 грн.
Навіть якщо податок сплачено правильно, агента покарають за помилки у звітності. У справі №674/2093/26 підприємець подала звіт про виплачені доходи 10.08.2026 замість граничного строку 11.05.2026. Суд визнав її винною та призначив штраф у розмірі 34 грн, стягнувши додатково 665,60 грн судового збору.
Ігнорування податкових повідомлень призводить до безспірного стягнення. У справі №520/20934/26 підприємець накопичив борг з єдиного та земельного податків на суму 11 772,81 грн. Оскільки він не оскаржив нарахування і не сплатив гроші добровільно, суд задовольнив позов податкової про примусове стягнення всієї суми до бюджету.
Кого це стосується
Закон вимагає від роботодавця контролювати кожну передану працівнику цінність.
- Якщо ви надаєте працівникам корпоративний транспорт або оплачуєте пальне, зберігайте подорожні листи та накази про службові поїздки.
- Якщо ви передаєте майно у користування персоналу, фіксуйте це актами приймання-передачі із зазначенням робочої мети.
- Якщо ви виплачуєте дохід фізичним особам, перевіряйте строки подання податкового розрахунку, щоб уникнути штрафів за запізнення.
Відсутність первинних документів під час перевірки перетворює господарські витрати на особистий дохід працівника. У такому разі підприємство сплатить державі не лише суму неутриманого податку, а й фінансові санкції за порушення обов'язків податкового агента.