Стаття 188 ПК. База ПДВ при постачанні товарів і послуг
Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг
Чинна редакція кодексу від 17.09.2026текст статті — з 01.01.2022актуально на 29.09.2026+78 рішень за 30 днів241 редакція кодексу з цією статтею, остання 17.09.2026
Джерело: zakon.rada.gov.uaредакція від 17.09.2026
Текст статті
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку. У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Наведено текст чинної редакції. Офіційний текст акта
Простою мовою
Податок розраховують від договірної вартості з урахуванням податків і зборів, але сума не може бути меншою за ціну придбання, собівартість власної продукції або залишкову вартість майна. При цьому штрафи, пеня, інфляційні виплати та бюджетні компенсації різниці в тарифах до бази оподаткування не зараховуються.
Швидкі відповіді
За ч. 2 база не може бути нижче ціни придбання товарів або послуг, для самостійно виготовлених — нижче звичайних цін, а необоротних активів — нижче балансової вартості (крім товарів із держрегулюванням цін, газу для населення та ринку електроенергії).
Ні, за ч. 3 до договірної вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми, інфляційні витрати та відшкодування шкоди, отримані платником внаслідок невиконання або неналежного виконання зобов'язань.
За ч. 2 база оподаткування постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку станом на початок звітного періоду, у якому проводиться операція. Якщо облік активів відсутній, база визначається за звичайною ціною.
За ч. 4 до бази не включаються суми відшкодування орендодавцю — бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії, а також виробничі дотації на покриття різниці між витратами й регульованими цінами.
Відповіді складено з тексту статті та рішень судів — кожна має джерело.
Як застосовують суди
Огляд: числа за статтею
- 892Рішень у базі, 2016–2026серед рішень, які система розібрала
- 342Усіх рішень 2026 року, з процесуальнимиіз них 110 по суті
- 75 %Задоволено, із 110 по сутіАдміністративні спори, 2026 рік
- 473Постанов Верховного Суду2016–2026 роки, статтю застосовано
Що показує практика
актуально на 29.09.2026
Рішень за роками
2016–2026, серед 892 рішень цих років, які система розібрала
Адміністративні спори: частки результатів по суті, 2026 рік
Відсотки — частка з 110 рішень · Знаменник — рішення, розглянуті по суті: без повернених без розгляду та об'єднаних проваджень.
- Адміністративні спори, 2026 рік: 110 рішень по суті, з них 75 % — «Задоволено».
- Справи про адміністративні правопорушення, 2026 рік: 59 рішень по суті, з них 97 % — «Накладено стягнення».
- Верховний Суд — 473 рішення із 892 за статтею (53 %).
- За останній рік статтю застосовано у 397 рішеннях.
- За останні 30 днів додалося 78 рішень.
- Практику за статтею зібрано з 2016 по 2026 рік.
Позиція Верховного Суду
Суди дійшли висновку, що операція з продажу необоротного активу відбулася у вересні 2017 року, що є датою його фактичного використання в оподатковуваних операціях, а отже, позивач правомірно включив залишок ПДВ до податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки відповідно до п. 36 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України. Земельна ділянка та будівля обліковувалися окремо, при цьому операція з їх реалізації здійснена з дотриманням норм податкового законодавства.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 640/17536/22Суд встановив, що висновки податкового органу про нібито негосподарське використання добрив, озимого ріпаку та послуг ґрунтуються на припущеннях та арифметичному зіставленні показників первинних документів із статистичною звітністю, яка не відображає повторних обробок чи пересіву культур. Первинні документи позивача підтверджують реальність та господарський характер здійснених операцій, а контролюючий орган не довів зворотного.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 420/6966/20Суди встановили, що позивач реалізував імпортований товар за цінами, нижчими від витрат на його придбання (з утворенням збитку понад 13 млн грн), що свідчить про відсутність розумної економічної причини та ділової мети. Крім того, первинні документи (видаткові накладні) містили дефекти заповнення та не підтверджували реального переміщення і поставки товару за відсутності товарно-транспортних накладних. Верховний Суд погодився з висновками судів попередніх інстанцій про правомірність прийнятих…
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 620/16712/24
Свіжі рішення
останні 5 із 892
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування рішень комісії про відмову в реєстрації податкових накладних від червня 2024 року №1‑7 та зобов'язання ДПС України зареєструвати їх в ЄРПН. Позивач обґрунтував позов реальністю здійснення господарських операцій з вантажних перевезень на користь ТОВ «Агро Ч»…
Мотивація суду: Суд встановив, що позивач надав усі необхідні первинні документи (акти, ТТН, договори) на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентом. Відповідач не довів обґрунтованості відмови…
Шостий апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року у справі за позовом ТОВ «Білдінг Енд Девелопмент Груп» до ГУ ДПС у м. Києві та ДПС України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії. Історія справи полягає в тому, що позивач у серпні 2019 року уклав договір про надання послуг з технічного нагляду з КП «Управління комунального господарства»…
Мотивація суду: Суд встановив, що позивач надав усі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарської операції, а рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної є…
Шостий апеляційний адміністративний суд розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 травня 2025 року у справі за позовом ТОВ «ФЕРІМКО» до ДПС України та ГУ ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень і зобов'язання вчинити дії. Суть спору полягала у тому, що у серпні 2021 року позивач помилково склав та зареєстрував податкову накладну на суму 1 161 156,43 грн…
Мотивація суду: Суд встановив, що позивач помилково склав податкову накладну через скасування замовлення покупцем (відсутні ані оплата, ані відвантаження), після чого правомірно направив на реєстрацію розрахунок…
Шостий апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Є АЙТІ» до ДПС України та ГУ ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень і зобов'язання вчинити дії. Суд встановив, що між ТОВ «Є АЙТІ» та ТОВ «ЯСЕНСВІТ» було укладено договір поставки, на виконання якого сформовано рахунок на оплату…
Мотивація суду: Суд встановив, що позивач надав повний пакет первинних документів на підтвердження господарської операції, а оскаржуване рішення податкового органу є бланкетним і не містить конкретних підстав…
Харківський окружний адміністративний суд розглянув у порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ТОВ «ДОМАШНЄ КУРЧА» до Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії. Судом встановлено, що 20.02.2026 комісія ДПС прийняла рішення № 13630416/43762995 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.01.2026 № 1 на суму ПДВ 2 000 000 грн через перевищення…
Мотивація суду: Суд дійшов висновку про задоволення позову, оскільки позивач надав повний пакет первинних документів, які підтверджують реальність господарської операції з продажу екскаватора-навантажувача…
Редакції статті
рішень за статтею всього — 892
241 редакція кодексу з цією статтею, змін тексту — 10
- 17.09.2026Чинна · текст без змін
Рішень за цією редакцією: 25 із 892
- 01.01.2022
Рішень за цією редакцією: 594 із 892
- 23.05.2020
Рішень за цією редакцією: 130 із 892
- 01.01.2016
Рішень за цією редакцією: 143 із 892
- 13.08.2015
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
Показати всі 12 редакційЗгорнути
2015
- 01.01.2015
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
2014
- 01.01.2014
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
2013
- 01.09.2013
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
2012
- 01.07.2012
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
- 01.01.2012
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
2011
- 06.08.2011
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
2010
- 02.12.2010
Рішень за цією редакцією: 0 із 892
Рішення, ухвалені за чинності кожної редакції статті.
Сусідні статті
ПК · рішень, які система розібрала за кожною
- Ст. 185Визначення об'єкта оподаткування1 359 рішень
- Ст. 186Місце постачання товарів та послуг89 рішень
- Ст. 187Дата виникнення податкових зобов'язань2 380 рішень
- Ст. 188Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг892 рішення
- Ст. 189Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих…415 рішень
- Ст. 190Порядок визначення бази оподаткування для товарів…253 рішення
- Ст. 191Особливості оподаткування операцій з ввезення на митну територію України товарів…14 рішень
Поруч у цьому законі
норми того самого акта, які суди застосовують разом із цією
- Ст. 185Визначення об'єкта оподаткуванняразом у 409 рішеннях
- Ст. 201Податкова накладнаразом у 384 рішеннях
- Ст. 198Податковий кредитразом у 375 рішеннях
- Ст. 187Дата виникнення податкових зобов'язаньразом у 351 рішенні
- Ст. 44Вимоги до підтвердження даних…разом у 179 рішеннях
Показати всі 12 статейЗгорнути
- Ст. 200Порядок визначення суми податку…разом у 152 рішеннях
- Ст. 134Об'єкт оподаткуванняразом у 139 рішеннях
- Ст. 14Визначення понятьразом у 134 рішеннях
- Ст. 189Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих…разом у 56 рішеннях
- Ст. 138Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активівразом у 48 рішеннях
- Ст. 135База оподаткуванняразом у 37 рішеннях
- Ст. 139Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень)разом у 35 рішеннях
З суду
рішень за нормою — 892 рішення
Практика за напрямом «Податкові спори»відкриється на courthelp.pro у новій вкладці
Застосовують
Рішень за нормою у кожному суді, які система розібрала.
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціКасаційний адміністративний суд Верховного Суду463 рішення
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціШостий апеляційний адміністративний суд64 рішення
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціП'ятий апеляційний адміністративний суд26 рішень
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціСьомий апеляційний адміністративний суд20 рішень
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціТретій апеляційний адміністративний суд18 рішень
Судді, що застосовують
Рішень за нормою у кожного судді, які система розібрала.
Пов’язані норми інших законів
норми інших актів із тих самих рішень
- Ст. 77 КАСОбов'язок доказуванняразом у 243 рішеннях
- Ст. 341 КАСМежі перегляду судом касаційної інстанціїразом у 181 рішенні
- Ст. 350 КАСПідстави для залишення касаційної скарги без задоволення…разом у 171 рішенні
- Ст. 353 КАСПідстави для скасування судових рішень з направленням справи для продовження розгляду…разом у 97 рішеннях
- Ст. 316 КАСПідстави для залишення апеляційної скарги без задоволення…разом у 96 рішеннях
Показати всі 12 статейЗгорнути
- Ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»Первинні документи та регістри бухгалтерського облікуразом у 93 рішеннях
- Ст. 139 КАСРозподіл судових витратразом у 93 рішеннях
- Ст. 343 КАСПопередній розгляд справиразом у 68 рішеннях
- Ст. 349 КАСПовноваження суду касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скаргиразом у 67 рішеннях
- Ст. 163‑1 КУпАППорушення порядку ведення податкового обліку…разом у 65 рішеннях
- Ст. 242 КАСЗаконність і обґрунтованість судового рішенняразом у 62 рішеннях
- Ст. 328 КАСПраво на касаційне оскарженняразом у 57 рішеннях
Аналітика на основі рішень судів і тексту закону; не є юридичною консультацією.