Стаття 138 ПК. Податкова амортизація
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів
Чинна редакція кодексу від 17.09.2026текст статті — з 01.01.2022актуально на 29.09.2026+10 рішень за 30 днів241 редакція кодексу з цією статтею, остання 17.09.2026
Джерело: zakon.rada.gov.uaредакція від 17.09.2026
Текст статті
Фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта. на суму залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта; на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
Фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта; на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об’єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Показати всі 8 пунктівЗгорнути
Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування
Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2‑138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку. Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел: вартість гудвілу; витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів; на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів. Термін "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку. Для цілей розрахунку різниці, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до пункту 140.2 статті 140 цього Кодексу, платник податків зобов’язаний вести окремий облік процентів, що були капіталізовані (підлягали включенню до собівартості необоротного активу) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації):
| Групи | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
| група 1 - земельні ділянки | - |
| група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | 15 |
| група 3 - будівлі | 20 |
| споруди | 15 |
| передавальні пристрої | 10 |
| група 4 - машини та обладнання | 5 |
| З них: | |
| електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 20000 гривень | 2 |
| група 5 - транспортні засоби | 5 |
| група 6 - інструменти, прилади, інвентар, меблі | 4 |
| група 7 - тварини | 6 |
| група 8 - багаторічні насадження | 10 |
| група 9 - інші основні засоби | 12 |
| група 10 - бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України | - |
| група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи | - |
| група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди | 5 |
| група 13 - природні ресурси | - |
| група 14 - інвентарна тара | 6 |
| група 15 - предмети прокату | 5 |
| група 16 - довгострокові біологічні активи | 7 |
Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.
Строки нарахування амортизації нематеріальних активів:
| Групи | Строк дії права користування |
| група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 4 - права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років |
| група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки |
| група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.
Вимоги пунктів 138.1‑138.3 цієї статті не застосовуються до операцій з активами з права користування за договорами оренди.
Наведено текст чинної редакції. Офіційний текст акта
Простою мовою
Стаття визначає, як підприємства коригують бухгалтерський фінансовий результат на різниці від амортизації, переоцінки чи продажу основних засобів і нематеріальних активів. Вона встановлює правила податкового розрахунку амортизації, мінімальні строки використання майна за групами та заборону амортизувати невиробничі об’єкти.
Швидкі відповіді
Ні, амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Не підлягають амортизації вартість гудвілу, витрати на придбання чи виготовлення невиробничих основних засобів і нематеріальних активів, а також витрати на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення.
Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування не встановлено, платник податку визначає його самостійно, але він не може становити менше двох та більше 10 років.
У разі коли строки експлуатації об’єкта в бухгалтерському обліку менші ніж мінімально допустимі строки амортизації, для розрахунку податкової амортизації застосовуються саме мінімально допустимі строки, встановлені цим пунктом.
Відповіді складено з тексту статті та рішень судів — кожна має джерело.
Як застосовують суди
Огляд: числа за статтею
- 1 877Рішень у базі, 2016–2026серед рішень, які система розібрала
- 71Усіх рішень 2026 року, з процесуальнимиіз них 20 по суті
- 1 747Постанов Верховного Суду2016–2026 роки, статтю застосовано
Що показує практика
актуально на 29.09.2026
Рішень за роками
2016–2026, серед 1 877 рішень цих років, які система розібрала
Часток за цією статтею ще не наводимо: рішень, розглянутих по суті, 20 — менше за 30.
- Верховний Суд — 1 747 рішень із 1 877 за статтею (93 %).
- За останній рік статтю застосовано у 87 рішеннях.
- За останні 30 днів додалося 10 рішень.
- Практику за статтею зібрано з 2016 по 2026 рік.
Позиція Верховного Суду
Суди встановили відсутність належного документального підтвердження фактичного виконання ремонтно-будівельних робіт контрагентами позивача ТОВ «НЬЮ ТЕХ КОНСТРАКШИН» та ТОВ «ЮРИДИЧНЕ АГЕНТСТВО «ЮКОН», оскільки первинні документи не містять достатніх відомостей щодо обсягу, змісту та результатів робіт. Позивач не довів реальність господарських операцій та наявність ділової мети, а тому контролюючий орган правомірно донарахував податкові зобов'язання.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 320/61342/24Суди встановили реальність господарських операцій позивача з контрагентами на підставі належних первинних документів. Зменшення від'ємного значення податку на прибуток через незастосування виробничого методу амортизації є необґрунтованим, оскільки закон надає право, а не обов'язок переходу на такий метод. Строки реєстрації розрахунків коригування покупцем не порушено, оскільки їх було зареєстровано у день отримання.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 560/18112/24Суди встановили реальність господарських операцій позивача з контрагентами, оскільки вони підтверджені належним чином оформленими первинними документами та використані у власній господарській діяльності. Податковий орган не довів недобросовісності позивача чи його обізнаності про можливі порушення контрагентів. Самі по собі порушення контрагентів по ланцюгу постачання не можуть бути підставою для позбавлення добросовісного платника податкового кредиту та витрат.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 826/10281/17
Свіжі рішення
останні 5 із 1 877
Одеський окружний адміністративний суд розглянув справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23 квітня 2026 року № 20089/15‑32‑07‑01‑19. Оскаржуваним рішенням позивачу було збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 2 720 021 грн…
Мотивація суду: Суд дійшов висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток, оскільки позивач правомірно встановив строк амортизації…
Верховний Суд розглянув касаційну скаргу ТОВ «ДАТАРОБОТ УКРАЇНА» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 червня 2025 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 листопада 2025 року у справі № 320/61342/24. Спори виникли через оскарження податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у м. Києві від 27 червня 2024 року, якими було збільшено суми грошових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість. Підставою для донарахувань став висновок…
Мотивація суду: Суди встановили відсутність належного документального підтвердження фактичного виконання ремонтно-будівельних робіт контрагентами позивача ТОВ «НЬЮ ТЕХ КОНСТРАКШИН» та ТОВ «ЮРИДИЧНЕ АГЕНТСТВО «ЮКОН»…
Другий апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційні скарги ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" та Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року у справі № 440/10644/24 за позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31 травня 2024 року. Спори виникли внаслідок документальної планової перевірки підприємства, за результатами якої податковий…
Мотивація суду: Суд апеляційної інстанції встановив, що висновками комісійної судової економічної експертизи підтверджено відсутність впливу рекласифікації витрат та доходів на суму акцизного податку й різниць ПДВ…
Шостий апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «ДІПРОБУДМАШИНА» на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 25.05.2026 у справі № 826/24623/15 за позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.10.2015 № 67726552207, № 67926552207 та № 67826552207. Податковий орган за результатами документальної позапланової виїзної перевірки у вересні 2015 року…
Мотивація суду: Суд апеляційної інстанції погодився з висновками суду першої інстанції про те, що надані платником податків первинні документи не підтверджують реального виконання будівельно-монтажних робіт…
Товариство з обмеженою відповідальністю «Лубним'ясо» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.10.2025 на загальну суму донарахувань з податку на прибуток, податку на додану вартість, податку на нерухоме майно та відповідних штрафних санкцій. Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою апеляційного суду від 14.09.2026, позов задоволено частково…
Мотивація суду: Суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, що позивач правомірно відобразив витрати за минулі періоди на підставі бухгалтерської довідки відповідно до правил бухгалтерського обліку…
Редакції статті
рішень за статтею всього — 1 877
241 редакція кодексу з цією статтею, змін тексту — 14
- 17.09.2026Чинна · текст без змін
Рішень за цією редакцією: 2 із 1 877
- 01.01.2022
Рішень за цією редакцією: 436 із 1 877
- 08.08.2020
Рішень за цією редакцією: 357 із 1 877
- 23.05.2020
Рішень за цією редакцією: 57 із 1 877
- 01.01.2019
Рішень за цією редакцією: 609 із 1 877
Показати всі 16 редакційЗгорнути
2017
- 01.01.2017
Рішень за цією редакцією: 393 із 1 877
2015
- 01.01.2015
Рішень за цією редакцією: 23 із 1 877
2014
- 01.01.2014
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
2013
- 11.08.2013
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
- 01.04.2013
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
- 01.01.2013
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
2012
- 12.08.2012
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
- 05.08.2012
Рішень за цією редакцією: —
- 01.07.2012
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
2011
- 06.08.2011
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
2010
- 02.12.2010
Рішень за цією редакцією: 0 із 1 877
Рішення, ухвалені за чинності кожної редакції статті.
Сусідні статті
ПК · рішень, які система розібрала за кожною
- Ст. 135База оподаткування608 рішень
- Ст. 136Ставки податку30 рішень
- Ст. 137Порядок обчислення податку на прибуток підприємств та сплати214 рішень
- Ст. 138Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів1 877 рішень
- Ст. 139Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень)1 261 рішення
- Ст. 140Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій359 рішень
- Ст. 141Особливості оподаткування окремих видів діяльності та операцій478 рішень
Поруч у цьому законі
норми того самого акта, які суди застосовують разом із цією
- Ст. 198Податковий кредитразом у 1 303 рішеннях
- Ст. 139Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень)разом у 912 рішеннях
- Ст. 44Вимоги до підтвердження даних…разом у 646 рішеннях
- Ст. 201Податкова накладнаразом у 330 рішеннях
- Ст. 134Об'єкт оподаткуванняразом у 328 рішеннях
Показати всі 12 статейЗгорнути
- Ст. 14Визначення понятьразом у 212 рішеннях
- Ст. 135База оподаткуванняразом у 173 рішеннях
- Ст. 200Порядок визначення суми податку…разом у 131 рішенні
- Ст. 185Визначення об'єкта оподаткуванняразом у 116 рішеннях
- Ст. 177Оподаткування доходів…разом у 106 рішеннях
- Ст. 140Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операційразом у 67 рішеннях
- Ст. 137Порядок обчислення податку на прибуток підприємств та сплатиразом у 48 рішеннях
З суду
рішень за нормою — 1 877 рішень
Практика за напрямом «Податкові спори»відкриється на courthelp.pro у новій вкладці
Застосовують
Рішень за нормою у кожному суді, які система розібрала.
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціКасаційний адміністративний суд Верховного Суду1 728 рішень
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціШостий апеляційний адміністративний суд22 рішення
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціВерховний Суд України18 рішень
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціЛьвівський окружний адміністративний суд14 рішень
- відкриється на courthelp.pro у новій вкладціКиївський окружний адміністративний суд10 рішень
Судді, що застосовують
Рішень за нормою у кожного судді, які система розібрала.
Пов’язані норми інших законів
норми інших актів із тих самих рішень
- Ст. 341 КАСМежі перегляду судом касаційної інстанціїразом у 776 рішеннях
- Ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»Первинні документи та регістри бухгалтерського облікуразом у 751 рішенні
- Ст. 350 КАСПідстави для залишення касаційної скарги без задоволення…разом у 713 рішеннях
- Ст. 353 КАСПідстави для скасування судових рішень з направленням справи для продовження розгляду…разом у 373 рішеннях
- Ст. 343 КАСПопередній розгляд справиразом у 272 рішеннях
Показати всі 12 статейЗгорнути
- Ст. 349 КАСПовноваження суду касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скаргиразом у 268 рішеннях
- Ст. 77 КАСОбов'язок доказуванняразом у 263 рішеннях
- Ст. 71 КАСПерекладачразом у 224 рішеннях
- Ст. 242 КАСЗаконність і обґрунтованість судового рішенняразом у 181 рішенні
- Ст. 1 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»Визначення термінівразом у 161 рішенні
- Ст. 90 КАСОцінка доказівразом у 87 рішеннях
- Ст. 86 КАСЗміст і форма судового доручення про надання правової допомогиразом у 75 рішеннях
Аналітика на основі рішень судів і тексту закону; не є юридичною консультацією.