Чи можна амортизувати невиробничі основні засоби?

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел витрати на придбання або самостійне виготовлення, а також на ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення невиробничих основних засобів і нематеріальних активів. Також не амортизується вартість гудвілу.

Як зменшити фінрезультат при продажу невиробничих основних засобів?

Фінансовий результат зменшується на суму первісної вартості придбання або виготовлення та витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення окремого об’єкта у разі його продажу, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Стаття 138 Податкового кодексу. Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів

Чинна редакція кодексу від 01.11.2026текст статті — з 01.01.2022актуально на 14.11.2026+7 рішень за 30 днів244 редакції кодексу з цією статтею, остання 01.11.2026

Джерело: zakon.rada.gov.uaредакція від 01.11.2026

Податкові спори

Коротко. Як платнику податку коригувати фінансовий результат на амортизацію будівель, техніки та інших активів.

Текст статті

п. 138.1

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

на суму залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;

на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

п. 138.2

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;

на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об’єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Показати всі 8 пунктів

п. 138.3

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування

п. 138.3.1

Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2‑138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

п. 138.3.2

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел:

вартість гудвілу;

витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

Термін "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Для цілей розрахунку різниці, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до пункту 140.2 статті цього Кодексу, платник податків зобов’язаний вести окремий облік процентів, що були капіталізовані (підлягали включенню до собівартості необоротного активу) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

п. 138.3.3

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації):

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі	20
споруди	15
передавальні пристрої	10
група 4 - машини та обладнання	5
З них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 20000 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар, меблі	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

п. 138.3.4

Строки нарахування амортизації нематеріальних активів:

Групи	Строк дії права користування
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище)	Відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо)	Відповідно до правовстановлюючого документа
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	Відповідно до правовстановлюючого документа
група 4 - права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті	Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)	Відповідно до правовстановлюючого документа

Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.

п. 138.4

Вимоги пунктів 138.1‑138.3 цієї статті не застосовуються до операцій з активами з права користування за договорами оренди.

Наведено текст чинної редакції. Офіційний текст акта

Коротко

Як платнику податку коригувати фінансовий результат на амортизацію будівель, техніки та інших активів.

Чинна редакція від 01.11.2026
актуально на 14.11.2026

Швидкі відповіді

Чи можна амортизувати невиробничі основні засоби?
Чи нараховується амортизація на законсервовані основні засоби?

Наслідки — в інших статтях

Ст. 123Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у разі визначення контролюючим органом суми…

Простою мовою

Стаття встановлює правила коригування бухгалтерського фінансового результату на різниці між бухгалтерською та податковою амортизацією основних засобів і нематеріальних активів. Вона визначає групи активів, мінімально допустимі строки їх амортизації та забороняє нараховувати податкову амортизацію на невиробниче майно.

Строки

за редакцією від 01.11.2026

…діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) | Відповідно до правовстановлюючого документа Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.

Швидкі відповіді

Відповіді складено з тексту статті — кожна має джерело.

Практика

1 909Рішень у базі, 2016–2026серед рішень, які система розібрала
90Усіх рішень 2026 року, з процесуальнимиіз них 29 по суті
1 752Постанов Верховного Суду2016–2026 роки, статтю застосовано

Що показує практика

актуально на 14.11.2026

Рішень за роками

2016–2026, серед усіх рішень за статтею, які система розібрала

20162026

рішення за рік
рік, за який у базі переважно касаційні постанови

Часток за цією статтею ще не наводимо: рішень, розглянутих по суті, 29 — менше за 30.

Верховний Суд — 1 752 рішення (92 % рішень за статтею).
За останній рік статтю застосовано у 102 рішеннях.
За останні 30 днів додалося 7 рішень.

Позиція Верховного Суду

Верховний Суд скасував постанову апеляційного суду через порушення норм процесуального права, оскільки суд не надав належної оцінки доказам нереальності операцій (відсутність ресурсів у контрагентів, протоколи допитів, відсутність доказів транспортування) та проігнорував вказівки Верховного Суду, надані при попередньому розгляді справи.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 826/9416/18
Суд встановив, що господарські операції позивача були реальними та підтвердженими первинними документами, а доводи податкового органу ґрунтувалися на припущеннях та інформації з баз даних, що не є належними доказами. Щодо ПДФО, суд визнав, що технічні помилки у платіжних дорученнях не призвели до несвоєчасної сплати податку, тому штраф є безпідставним.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 811/1769/18
Суд дійшов висновку, що позивач не надав належних доказів реальності господарських операцій з контрагентами, а податкові накладні самі по собі не є беззаперечним доказом фактичного здійснення операцій. Встановлено відсутність у контрагентів необхідних ресурсів для виконання зобов'язань, що свідчить про безтоварність операцій.
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 826/23574/15

Маєте справу за ст. 138 ПК? Система зіставить ваші обставини з практикою за статтею. Перевірити шанси на courthelp ↑

останні 5 рішень за статтею

1.Справа № 813/436/1803.11.2026

Перегляд в апеляції чи касаціїКасаційнаКасаційний адміністративний суд Верховного Суду

ст. 44 ПК ст. 134 ПК

У лютому 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Арка Пік» звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15 серпня 2017 року №0014081414 та №0014691414. Оскаржуваними рішеннями платнику збільшено грошові зобов'язання з податку на прибуток на 247 031 грн (у тому числі зобов'язання 227 467 грн, штрафи 19 564 грн) та з податку на додану вартість на 379 111, 76 грн…

Мотивація суду: Суди попередніх інстанцій обмежилися лише посиланням на вироки стосовно контрагентів за ст. 205 КК України, не дослідивши належним чином первинні документи та реальність господарських операцій…

2.Справа № 826/2617/1630.10.2026

Позов задоволеноПерша інстанціяКиївський окружний адміністративний суд

ст. 44 ПК ст. 138 ПК

Київський окружний адміністративний суд розглянув справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТ Механіка» до Головного управління ДФС у місті Києві про визнання протиправними та скасування рішень в частині. Спір стосувався податкових повідомлень-рішень від 05.02.2016 № 492615131 в частині визначення грошових зобов'язань за основним платежем у розмірі 252 249,00 грн і за штрафними санкціями у розмірі 322 464,00 грн, а також податкового повідомлення-рішення № 0001521304 у повному…

Мотивація суду

Суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень, оскільки матеріали справи підтверджують реальність господарських операцій позивача з придбання та використання паливно-мастильних…

3.Справа № 320/22304/2630.10.2026

Позов задоволеноПерша інстанціяКиївський окружний адміністративний суд

ст. 44 ПК ст. 134 ПК

Київський окружний адміністративний суд розглянув справу за позовом ТОВ «КОМПАНІЯ З УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ «ІНВЕСТИЦІЙНІ ПАРТНЕРИ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.05.2026 № 40829070802 та № 40831070802 в частині нарахування грошових зобов'язань із податку на прибуток та застосування штрафних санкцій на загальну суму 6 584 501 грн (зокрема 3 953 481 грн за першим ППР та 2 631 020 грн за другим ППР). Під час…

Мотивація суду

Суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, оскільки контролюючим органом не доведено порушень податкового законодавства під час формування амортизаційних…