Перейти до вмісту

Стаття 139 Податкового кодексу. Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень)

Чинна редакція кодексу від 01.11.2026

Коротко. Правила для компаній і банків щодо врахування резервів та списання безнадійних боргів під час розрахунку податку.

Текст статті

п. 139.1

Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат

п. 139.1.1

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Показати всі 12 пунктів
п. 139.1.2

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

п. 139.2

Резерв сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

п. 139.2.1

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

п. 139.2.2

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті цього Кодексу.

Положення абзаців другого і третього цього підпункту не застосовуються державними унітарними підприємствами та господарськими товариствами, у статутному капіталі яких більше 50 відсотків акцій (часток) належать державі, облікова політика яких у частині визначення методів обчислення величини резерву сумнівних боргів (резерву очікуваних кредитних збитків) та способу визначення коефіцієнта сумнівності не погоджена з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до законодавства.

п. 139.3

Резерви банків та небанківських фінансових установ

п. 139.3.1

Банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2‑139.3.4 цього пункту.

п. 139.3.2

Використання резерву у зв’язку із припиненням визнання активу згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності не змінює фінансовий результат до оподаткування, крім випадків, визначених підпунктами 139.3.3 та 139.3.4 цього пункту.

п. 139.3.3

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

1) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті цього Кодексу;

2) на суму використання резерву у зв’язку із припиненням визнання активу при прощенні заборгованості фізичних осіб, які є пов’язаними з таким кредитором або перебувають з таким кредитором у трудових відносинах, або перебували з таким кредитором у трудових відносинах і період між датою припинення трудових відносин таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки.

Сума використання резерву у зв’язку із припиненням визнання активу при прощенні кредитором заборгованості інших осіб, не визначених підпунктом 2 цього підпункту, не змінює фінансовий результат до оподаткування.

п. 139.3.4

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

пп. 1 пп. 139.3.4 п. 139.3 виключено Закон № 2245-VIII від 07.12.2017Дослівно з джерела

Підпункт 1 підпункту 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 виключено на підставі Закону № 2245-VIII від 07.12.2017

2) на суму списання у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті цього Кодексу;

пп. 3 пп. 139.3.4 п. 139.3 виключено Закон № 2245-VIII від 07.12.2017Дослівно з джерела

Підпункт 3 підпункту 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 виключено на підставі Закону № 2245-VIII від 07.12.2017

4) на суму доходів (зменшення витрат) від погашення раніше списаної за рахунок резерву заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті цього Кодексу.

п. 139.3.5

Коригування фінансового результату до оподаткування у зв’язку із створенням та використанням банками та небанківськими фінансовими установами резервів (забезпечень), у тому числі за наданими зобов’язаннями з кредитування, гарантіями, поручительствами, акредитивами, акцептами, авалями, крім резервів, зазначених у попередніх підпунктах цього пункту, здійснюється у порядку, встановленому пунктом 139.1 цієї статті.

Наведено текст чинної редакції. Офіційний текст акта

Простою мовою

Стаття визначає податкові різниці, на які коригується бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування при створенні, використанні чи зменшенні резервів і забезпечень майбутніх витрат. Окремі правила встановлено для резервів сумнівних боргів і кредитних збитків, а також для банків і небанківських фінансових установ під час списання або прощення заборгованості.

Практика

Огляд: числа за статтею

  • 1 277Рішень у базі, 2016–2026серед рішень, які система розібрала
  • 62Усіх рішень 2026 року, з процесуальнимиіз них 25 по суті
  • 1 177Постанов Верховного Суду2016–2026 роки, статтю застосовано

Що показує практика

актуально на 14.11.2026

Рішень за роками

2016–2026, серед усіх рішень за статтею, які система розібрала

2016: 152017: 122018: 240 · переважно касаційні постанови2019: 309 · переважно касаційні постанови2020: 198 · переважно касаційні постанови2021: 192 · переважно касаційні постанови2022: 69 · переважно касаційні постанови2023: 117 · переважно касаційні постанови2024: 36 · переважно касаційні постанови2025: 272026: 62
20162026
  • рішення за рік
  • рік, за який у базі переважно касаційні постанови

Часток за цією статтею ще не наводимо: рішень, розглянутих по суті, 25 — менше за 30.

  • Верховний Суд — 1 177 рішень (92 % рішень за статтею).
  • За останній рік статтю застосовано у 72 рішеннях.
  • За останні 30 днів додалося 4 рішення.

Позиція Верховного Суду

  • Верховний Суд скасував постанову апеляційного суду через порушення норм процесуального права, оскільки суд не надав належної оцінки доказам нереальності операцій (відсутність ресурсів у контрагентів, протоколи допитів, відсутність доказів транспортування) та проігнорував вказівки Верховного Суду, надані при попередньому розгляді справи.

    Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 826/9416/18

  • Суд встановив, що податковий орган не довів нереальність операцій, а формальні недоліки в бухгалтерських проведеннях чи товарно-транспортних накладних не є підставою для донарахування податку, якщо фактичне здійснення операцій підтверджено первинними документами та відсутній вплив на об'єкт оподаткування.

    Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 140/8971/24

  • Суди встановили, що позивач правомірно зменшив фінансовий результат на суму списаної заборгованості згідно з нормами ПК України. Щодо судових витрат, суди обґрунтовано зменшили їх розмір, оскільки заявлені суми були неспівмірними зі складністю справи та обсягом наданих послуг, а також через неналежне оформлення деяких документів.

    Касаційний адміністративний суд Верховного Суду · справа № 826/6136/18

Маєте справу за ст. 139 ПК? Система зіставить ваші обставини з практикою за статтею. Перевірити шанси на courthelp ↑

Свіжі рішення

останні 5 рішень за статтею

1.Справа № 320/4444/2502.11.2026
Перегляд в апеляції чи касаціїАпеляційнаШостий апеляційний адміністративний суд
ст. 134 ПКст. 139 ПК

Шостий апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 березня 2026 року у справі за позовом ТОВ «Торф Ленд Україна» до ГУ ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2024 № 1176100701, яким було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 208 976 523 грн. Суди попередніх інстанцій…

Мотивація суду: Суд апеляційної інстанції погодився з висновком суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток…

2.Справа № 826/2617/1630.10.2026
Позов задоволеноПерша інстанціяКиївський окружний адміністративний суд
ст. 44 ПКст. 138 ПК

Київський окружний адміністративний суд розглянув справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТ Механіка» до Головного управління ДФС у місті Києві про визнання протиправними та скасування рішень в частині. Спір стосувався податкових повідомлень-рішень від 05.02.2016 № 492615131 в частині визначення грошових зобов'язань за основним платежем у розмірі 252 249,00 грн і за штрафними санкціями у розмірі 322 464,00 грн, а також податкового повідомлення-рішення № 0001521304 у повному…

Мотивація суду

Суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень, оскільки матеріали справи підтверджують реальність господарських операцій позивача з придбання та використання паливно-мастильних…

3.Справа № 280/7365/2528.10.2026
Перегляд в апеляції чи касаціїАпеляційнаТретій апеляційний адміністративний суд
ст. 44 ПКст. 134 ПК

Третій апеляційний адміністративний суд розглянув апеляційні скарги приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» та Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14 травня 2026 року у справі № 280/7365/25 за позовом ПрАТ «МК «Азовсталь» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Суд першої інстанції задовольнив позов частково: скасував податкове повідомлення-рішення від 29 травня…

Мотивація суду

Суд першої інстанції дійшов висновку про часткову обґрунтованість позову, визнавши правомірним скасування податкового повідомлення-рішення про зменшення від'ємного значення податку на прибуток, проте…

Практика за напрямом «Податкові спори»відкриється на courthelp.pro у новій вкладці

Редакції статті

244 редакції кодексу з цією статтею, змін тексту — 10

  1. 01.11.2026Чинна · текст без змін

    Рішень за цією редакцією: 1

  2. 01.01.2022

    Акти редакції від 01.01.2022: Закон № 466-IX від 16.01.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»; Закон № 1117-IX від 17.12.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування»; Закон № 1525-IX від 03.06.2021 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам»; Закон № 1539-IX від 15.06.2021 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету»; Закон № 1660-IX від 15.07.2021 «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо стимулювання розвитку галузі екологічного транспорту в Україні»; Закон № 1914-IX від 30.11.2021 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень»; Закон № 1946-IX від 14.12.2021 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» — змінено п. 139.2.2

    Рішень за цією редакцією: 310

  3. 23.05.2020

    Закон № 466-IX від 16.01.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» — змінено п. 139.2, п. 139.2.1, п. 139.2.2

    Рішень за цією редакцією: 287

  4. 01.01.2018

    Акти редакції від 01.01.2018: Закон № 2176-VIII від 07.11.2017 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки кінематографії в Україні»; Закон № 2245-VIII від 07.12.2017 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році»; Закон № 1797-VIII від 21.12.2016 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» — змінено п. 139.3.1, п. 139.3.3, п. 139.3.4; виключено пп. 1 пп. 139.3.4 п. 139.3, пп. 3 пп. 139.3.4 п. 139.3

    Рішень за цією редакцією: 652

  5. 01.01.2017

    Акти редакції від 01.01.2017: Закон № 1795-VIII від 20.12.2016 «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо підтримки літакобудівної галузі»; Закон № 1791-VIII від 20.12.2016 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році»; Закон № 1797-VIII від 21.12.2016 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» — змінено п. 139.1.1, п. 139.1.2, п. 139.2.1, п. 139.2.2, п. 139.3.3, п. 139.3.4

    Рішень за цією редакцією: 12

Показати всі 12 редакцій

2015

  1. 01.01.2015

    Акти редакції від 01.01.2015: Закон № 1166-VII від 27.03.2014 «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні»; Закон № 1621-VII від 31.07.2014 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України»; Закон № 71-VIII від 28.12.2014 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»; Закон № 72-VIII від 28.12.2014 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням» — текст замінено майже повністю

    Рішень за цією редакцією: 15

2014

  1. 01.01.2014

    Акти редакції від 01.01.2014: Закон № 5203-VI від 06.09.2012 «Про адміністративні послуги»; Закон № 427-VII від 03.09.2013 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування пільгової категорії осіб, які отримують побутове паливо відповідно до Гірничого закону України»; Закон № 443-VII від 05.09.2013 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо реєстрації осіб як платників податків»; Закон № 657-VII від 24.10.2013 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень»; Закон № 713-VII від 19.12.2013 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків»; Закон № 719-VII від 16.01.2014 «Про Державний бюджет України на 2014 рік» — змінено п. 139.1.4

    Рішень за цією редакцією: 0

2012

  1. 01.07.2012

    Закон № 4834-VI від 24.05.2012 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» — змінено п. 139.1.13

    Рішень за цією редакцією: 0

  2. 01.01.2012

    Акти редакції від 01.01.2012: Закон № 3609-VI від 07.07.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України»; Закон № 4014-VI від 04.11.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності»; Закон № 4057-VI від 17.11.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання інвестицій у вітчизняну економіку»; Закон № 4268-VI від 22.12.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників»; Закон № 3320-VI від 12.05.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо питань оподаткування природного газу та електричної енергії»; Закон № 4235-VI від 22.12.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів»; Закон № 4238-VI від 22.12.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з дорогоцінними металами за участю Національного банку України» — вилучено п. 139.1.12; виключено пп. 139.1.12 п. 139.1

    Рішень за цією редакцією: 0

2010

  1. 02.12.2010

    Рішень за цією редакцією: 0

Рішення, ухвалені за чинності кожної редакції статті.

Поруч

Сусідні статті

ПК · рішень, які система розібрала за кожною

Аналітика на основі рішень судів і тексту закону; не є юридичною консультацією.